一位網友問起,我第一反映就是:是你自己想出來的?還是從哪兒看到的?既然有同道同悶者,方大膽四處求教。下面稅安籌小編整理了一些資料,一起來看看吧。
  向我一向特喜歡的高手云集之群請教,持不含稅觀點者居多。
  個人所得稅應稅收入是否均不含增值稅?
  重復征稅之說:但,此處重復,重在對同一稅種不重復征稅。如:關稅、消費稅就被包含于增值稅的計稅依據中。
  增值稅為價外稅之說:但,此處價外,主要是為了不因流轉而被重復征收增值稅。其他稅種不必然均按不含稅計征,除非有對該稅種的明確規定。
  企業所得稅不含稅之說:但,按不含增值稅計算收入總額,與實繳增值稅本身不予稅前扣除、成本不含稅、年終有留抵稅額的單獨掛賬,正好抵銷,不影響企業所得稅的成本結轉、利潤計算,也不會推遲應稅所得的實現。在特定情況下,與含稅計算對比,還可能造成提前納稅,因留抵稅額的存在。而且,未取得增值稅專用發票的,其所含增值稅額就被納入成本;減免增值稅的,其增值稅額就被納入企業所得稅的計稅依據。
  當然,各稅種的計稅原理和征管需要是不一致的,單個稅種有其自身邏輯,這種比較意義不大。
  知之為知之,不知不為以為知之;以以為知為當然知,當然知為不甚知之。
個人所得稅應稅收入是否均不含增值稅?
  續求兩位尊崇已久的老師教之,不得不服,盡知其惑,成竹于胸,撩撥浮云,望盡天涯。
  財稅[2016]43號
  一、計征契稅成交價格不含增值稅。
  二、房產出租的,計征房產稅的租金收入不含增值稅。
  三、土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。
  《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額,允許在銷項稅額中計算抵扣的,不計入扣除項目,不允許在銷項稅額中計算抵扣的,可以計入扣除項目。
  四、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值,計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。
  個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,計算房屋出租所得可扣除稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的,其向房屋出租方支付的租金及增值稅額,在計算轉租所得時予以扣除。
  五、免征增值稅的,確定計稅依據時,成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。
  六、在計征上述稅種時,稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。
  分析:
  1. 本文明確列舉成交價格、租金收入、轉讓房地產三類,此三類不含稅。
  本文的成交價格指的是計征契稅,不是指其他業務的成交價格。
  2. 本文只明確個人出租房屋、轉讓房屋,其租金收入、轉讓房屋收入,個人所得稅應稅收入不含增值稅。
  是否能引申為所有個稅應稅收入均不含增值稅?如果個稅應稅收入均不含稅,不必如此特定限定項目來制定文件。
  3. 第五條免征增值稅的,明確三類價格不扣減增值稅額。
  是否能引申為所有個稅應稅收入,免征增值稅的均不扣減?沒有依據的擴大理解是不嚴謹不合適的。
  財稅[2018]164號
  三、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策
  保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。
  扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時,應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規定的累計預扣法計算預扣稅款。
  國家稅務總局公告2016年第45號
  一、個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務應當繳納的增值稅和城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加,稅務機關可以根據《國家稅務總局關于發布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2013年第24號)的有關規定,委托保險企業代征。
  個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務應當繳納的個人所得稅,由保險企業按照現行規定依法代扣代繳。
  二、[條款修改]個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入(以下簡稱“傭金收入”,不含增值稅)減去地方稅費附加及展業成本,按照規定計算個人所得稅。
  展業成本,為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。
  三、接受稅務機關委托代征稅款的保險企業,向個人保險代理人支付傭金費用后,可代個人保險代理人統一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。
  四、保險企業代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發票時,應向主管國稅機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。
  保險企業應將個人保險代理人的詳細信息,作為代開增值稅發票的清單,隨發票入賬。
  五、主管國稅機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發票時,應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。
  六、本公告所稱個人保險代理人,是指根據保險企業的委托,在保險企業授權范圍內代為辦理保險業務的自然人,不包括個體工商戶。
  七、證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人比照上述規定執行。信用卡、旅游等行業的個人代理人計算個人所得稅時,不執行本公告第二條有關展業成本的規定。
  國稅函[2009]639號規定,《國家稅務總局關于個人所得稅若干業務問題的批復》(國稅函〔2002〕146號)有關財產租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調整為:(一)財產租賃過程中繳納的稅費;(二)向出租方支付的租金;(三)由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用;(四)稅法規定的費用扣除標準。
  國稅函[2006]454號(全文已被財稅【2018】164號廢止)
  一、根據保監會《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》(保監發〔2006〕48號)的規定,保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成。按照稅法規定,對傭金中的展業成本,不征收個人所得稅;對勞務報酬部分,扣除實際繳納的營業稅金及附加后,依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。
  根據目前保險營銷員展業的實際情況,傭金中展業成本的比例暫定為40%。
  二、各級稅務機關要嚴格按照稅法及上述規定計征稅款,不得擅自擴大政策的適用范圍、口徑和標準,不得執行違反國家統一規定的政策。
  財稅字[1997]103號
  非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入,無論該收入采用何種計取方法和支付方式,均應計入個人從事服務業應稅勞務的營業額,按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定計算征收營業稅;上述收入扣除已繳納的營業稅稅款后,應計入個人的勞務報酬所得,按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅。
  分析:
  1. 21年的時間跨度中,可扣減的應稅所得項目驚人一致。
  1997-2009年,非本企業雇員傭金、保險營銷傭金、財產租賃;2016-2018年,保險營銷、證券經紀人傭金、房屋租賃、轉讓房屋。
  2. 企業支付傭金,代為納稅代為開票入賬,對此扣除易于征管?
  3. 為簡化計稅、便于征管,其他收入不另外考慮扣除稅金之類,但包含在定額或費用扣除中?
  如:勞務報酬的定額800元扣除或比率扣除。
  4. 租賃和轉讓房屋,稅務機關易于控管其已繳納稅金,能夠做到準確簡便的扣除征管?但免征的仍要納入應稅收入。
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